El derecho tributario es pilar de la financiación del Estado y del contrato social entre ciudadanos y gobierno. En el Perú, su importancia se intensifica por la necesidad de financiar servicios públicos y, a la vez, promover formalización, inversión y crecimiento. Este artículo explica su fundamento teórico y aplicación práctica en 2025.

1. Concepto y objeto del derecho tributario

El derecho tributario regula la creación, aplicación y extinción de los tributos, así como la relación entre la Administración Tributaria y los contribuyentes. Define cuándo, cómo, quién y cuánto se paga, bajo qué procedimientos y con qué consecuencias por el incumplimiento.

• Recaudar recursos para funciones públicas.
• Lograr equidad y progresividad según capacidad contributiva.
• Brindar certeza y seguridad jurídica.
• Equilibrar recaudación con competitividad e inversión.
• Regular derechos y obligaciones de contribuyentes y Administración.

2. Principios del derecho tributario

Principios-guía con respaldo constitucional, legal y jurisprudencial: legalidad (reserva de ley), irretroactividad, generalidad e igualdad, capacidad contributiva, proporcionalidad, seguridad jurídica, transparencia, eficacia recaudatoria y no confiscatoriedad.

3. Fuentes del derecho tributario peruano

• Constitución Política: norma suprema y principios tributarios.
• Leyes y decretos legislativos delegados.
• Decretos supremos reglamentarios (aplicación de la ley).
• Resoluciones de SUNAT y normas de entidades competentes.
• Tratados (doble imposición, intercambio de información).
• Jurisprudencia, doctrina e interpretación administrativa como referentes.

4. Sistema tributario peruano: estructura y actores

Conjunto de tributos nacionales (IR, IGV, ISC, entre otros) administrados por SUNAT, y tributos regionales y locales (predial, vehicular, arbitrios). El MEF diseña la política, el Congreso legisla, y el Tribunal Fiscal resuelve controversias. El contribuyente tiene derechos (debido proceso, defensa, confidencialidad) y obligaciones (declarar, pagar, informar).

5. Obligación tributaria y elementos esenciales

• Sujeto activo: Estado (SUNAT u otra entidad).
• Sujeto pasivo: contribuyente (persona natural o jurídica).
• Hecho imponible, base imponible y tasa.
• Periodo y exigibilidad.
• Forma y lugar de declaración y pago.
• Extinción: pago, compensación, prescripción, condonación, entre otros.

El ciclo tributario comprende gestación, determinación, declaración, pago, fiscalización, sanción/corrección y extinción. Además, existen obligaciones formales (libros y registros, emisión de comprobantes, declaraciones informativas, RUC, conservación de documentos y, en 2025, declaración de beneficiario final).

6. Administración, fiscalización y sanciones

La SUNAT cuenta con facultades de determinación, fiscalización, sanción, ejecución coactiva y control formal, siempre bajo debido proceso y respeto a derechos fundamentales. Procedimientos clave:

• Fiscalización parcial o completa (incluye expedientes electrónicos en aduanas vía SIEV).
• Determinación de oficio por omisiones o errores.
• Impugnaciones y apelación al Tribunal Fiscal.
• Ejecución coactiva ante falta de pago; fraccionamientos especiales vigentes.
• Régimen sancionador con criterios de gradualidad y proporcionalidad.

7. Cambios normativos destacados al 2025

7.1 IR, IGV, ISC y obligaciones formales

• Ajustes al Reglamento del IR (uso de fondos de financiamiento).
• Propuesta de elevar el mínimo inafecto del ITAN.
• Revisión del régimen sancionador con énfasis en pymes y gradualidad.
• Régimen de retenciones para servicios de cabotaje de no domiciliados.

7.2 Declaración de Beneficiario Final

Ampliación de obligados mediante RS 168-2025/SUNAT, complementando RS 185-2019/SUNAT y RS 041-2022/SUNAT, para mayor transparencia y lucha contra evasión y lavado.

7.3 SPOT y minerales

RS 000175-2025/SUNAT excluye del SPOT traslados de minerales sin operación gravada con IGV.

7.4 Fraccionamiento especial de deudas

DL 1634 regula fraccionamiento especial; la Ley 32220 discute el plazo de acogimiento con independencia de la modalidad de pago.

7.5 Incentivos y TUO actualizado

• Actualización del TUO del Código Tributario.
• DS 133-2025-EF: entidades exceptuadas de percepción de IGV.
• Nueva Ley General de Turismo (junio 2025): incentivos sectoriales.
• Ley 32201 (junio 2025): régimen excepcional de IR para formalización de rentas no declaradas hasta 31/12/2022.

7.6 Gradualidad y otras reglas

RS 000300-2024/SUNAT (documentos de transporte y remisión) y RS 000007-2025/SUNAT (gradualidad) apuntan a sanciones más proporcionales.

8. Retos y perspectivas

• Formalización de la economía informal sin cargas excesivas.
• Equilibrio entre recaudación y competitividad.
• Transformación digital y expansión del expediente/comprobante electrónico.
• Evasión y elusión: beneficiario final, intercambio de información, normas antiabuso.
• Actualización normativa frente a comercio digital y criptoactivos.
• Justicia tributaria: transparencia, participación, confianza institucional.
• Coordinación intergubernamental para armonizar tributos nacionales y locales.
• Capacidad institucional (talento y tecnología) en SUNAT, MEF y gobiernos subnacionales.

9. Conclusiones

El Perú transita hacia un sistema más moderno, proporcional y transparente. Las reformas 2024–2025 muestran vocación por la gradualidad sancionadora, la transparencia (beneficiario final), mecanismos de regularización de deudas e incentivos sectoriales, sin descuidar la certeza jurídica. Persisten desafíos estructurales como la informalidad y la lucha contra evasión y elusión, que exigen coordinación, tecnología y reglas claras.